知识点：房地产开发企业土地增值税清算（一）土地增值税的清算单位1 取得预售收入时，按照预征率预缴土地增值税；达到清算条件进行清算；2 以国家有关部门审批的房地产开发项目为
知识点：房地产开发企业土地增值税清算 （一）土地增值税的清算单位 1.取得预售收入时，按照预征率预缴土地增值税；达到清算条件进行清算； 2.以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算； 3.开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。 『正确答案』B 『答案解析』以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。 （二）土地增值税清算的条件 （1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的 （2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的 （3）直接转让土地使用权的 （1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的 （2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的 （3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的——应在办理注销登记前进行土地增值税清算 （4）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况 『正确答案』ABC 『答案解析』取得销售（预售）许可证3年仍未销售完的，税务机关可要求纳税人进行清算。 （三）非直接销售和自用房地产的收入确定 1.房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认： （1）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定； （2）由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。 2.房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。 3.土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。 （四）土地增值税的扣除项目 1.除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。 2.房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可核定这四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。 3.房地产开发企业开发建造的公共设施 『正确答案』CD 『答案解析』选项AB，成本费用不可以扣除。 4.房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除； 5.属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额； 6.质保金看发票 房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业的质量保证金，在计算土地增值税时： （1）建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除； （2）未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。 7.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除——注意与企业所得税的区别； 8.拆迁安置费的扣除 （1）房地产企业用建造的该项目房地产安置回迁户的 安置用房视同销售处理，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。 房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。 （2）开发企业采取异地安置 异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按视同销售处理，计入本项目的拆迁补偿费。 异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。 （3）货币安置拆迁的 房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。 『正确答案』A 『答案解析』房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可核定这四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。房地产开发企业销售已装修房屋，可以计入开发成本扣除。 『正确答案』B 『答案解析』选项AC，不得扣除；选项D，未取得发票，质量保证金不得扣除，取得发票可以扣除。 （五）土地增值税清算应报送的资料 （六）土地增值税清算项目的审核鉴证 税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。 （七）土地增值税的核定征收 房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税 1.依法应当设置但未设置账簿的； 2.擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的； 3.虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的； 4.符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的； 5.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 核定征收率原则上不得低于5%。 （八）清算后再转让房地产的处理 在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积 （九）土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金 纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。 【例题·计算题】2017年2月，某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司的房产开发项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供该房产开发项目资料如下： （1）2014年3月以12000万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地，并缴纳契税。 （2）2014年5月开始动工建设，发生开发成本7000万，含向其他企业借款发生的利息支出800万元。 扣除 地 12000+契税 开发成本 （7000-800） 开发费用 税金 加计扣除 合计 （3）2017年1月该项目已销售了建筑面积的90%，共计取得不含增值税收入36000万元；未售建筑面积用于安置回迁户，该业务在公司账务上未反应销售收入。 （4）公司已按3%的预征率预缴了土地增值税1080万，并聘请税务中介机构对该项目土地增值税进行鉴证，税务中介机构提供了鉴证报告。 扣除 地 12000+契税 开发成本 （7000-800）+4000 开发费用 （①+②）×10% 税金 加计扣除 合计 （5）该项目已经缴纳增值税2000万元。 （其他资料：当地适用契税税率为4%，省级政府规定开发费用的扣除比例为10%） 扣除 地 12000+480 开发成本 （7000-800）+4000 开发费用 （①+②）×10% 税金 2000×12% 加计扣除 合计 问题（1）：简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。 解析：已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售面积已经出租或自用的，税务机关有权要求企业清算。 问题（2）：计算该公司清算土地增值税时允许扣除的房地产开发成本。 解析：开发成本=（7000-800）+4000=10200（万元） 扣除 地 12000+480 开发成本 （7000-800）+4000 开发费用 （①+②）×10% 税金 加计扣除 合计 问题（3）：计算该公司应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。 解析：应纳城建税、教育费附加和地方教育费附加=2000×（7%+3%+2%）=240（万元） 问题（4）：计算该公司应补缴的土地增值税。 解析：扣除项目合计 =12000+12000×4%+10200+（12480+10200）×10%+240+（12480+10200）×20% =29724（万元） 增值额=40000-29724=10276（万元） 应纳土地增值税=10276×30%=3082.8（万元） 应补缴的土地增值税=3082.8-1080=2002.8（万元） 问题（5）：回答税务机关能否对补缴的土地增值税征收滞纳金，简单说明理由。 解析：不能。纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。 问题（6）：税务机关对中介机构出具的鉴证报告，在什么条件下可以采信。 解析：对按税务机关规定的格式出具的、符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。 有财税问题就问上海协富，有财税难题就找上海协富！
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